國(guó)際稅收錦囊到 便民春風(fēng)伴你行
關(guān)聯(lián)申報(bào)怎么填？
全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)正深入開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”之際，廣東省稅務(wù)局對(duì)標(biāo)納稅人所需所盼，廣泛收集了納稅人辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)的疑難問(wèn)題，精心梳理出36個(gè)關(guān)聯(lián)申報(bào)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐一進(jìn)行深入淺出的解析，提出應(yīng)對(duì)的意見(jiàn)和建議，形成了國(guó)際稅收服務(wù)錦囊，以幫助廣大納稅人更準(zhǔn)確地掌握關(guān)聯(lián)申報(bào)要求，進(jìn)一步降低和化解各類(lèi)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)，助力廣東持續(xù)構(gòu)建市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境。
目錄
1.國(guó)別報(bào)告報(bào)送義務(wù)不清晰
2.國(guó)別報(bào)告表未統(tǒng)一勾選
3.國(guó)別報(bào)告表“會(huì)計(jì)年度”填報(bào)錯(cuò)誤
4.國(guó)別報(bào)告表“國(guó)家（地區(qū)）”填報(bào)錯(cuò)誤
5.對(duì)國(guó)別報(bào)告表“關(guān)聯(lián)方”理解錯(cuò)誤
6.對(duì)國(guó)別報(bào)告表數(shù)據(jù)口徑理解有誤
7.國(guó)別報(bào)告表成員實(shí)體情況填報(bào)有誤
8.國(guó)別報(bào)告附加說(shuō)明表填報(bào)不規(guī)范
01國(guó)別報(bào)告報(bào)送義務(wù)不清晰
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
對(duì)國(guó)別報(bào)告報(bào)送義務(wù)理解不到位，錯(cuò)誤勾選國(guó)別報(bào)告填報(bào)表單，或錯(cuò)誤填寫(xiě)報(bào)告企業(yè)信息表與國(guó)別報(bào)告相關(guān)內(nèi)容。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表填報(bào)表單》、G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》和6張國(guó)別報(bào)告表。
錦囊話(huà)你知
按照42號(hào)公告規(guī)定，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)國(guó)別報(bào)告：（一）該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。（二）該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。理解上述規(guī)定關(guān)鍵要把握如下幾個(gè)問(wèn)題：（一）“最終控股企業(yè)”是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。在填寫(xiě)《報(bào)告企業(yè)信息表》時(shí)，當(dāng)“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”勾選“否”時(shí)，“120企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)名稱(chēng)”和“121企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)所在國(guó)家（地區(qū)）”屬必填項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，最終控股企業(yè)可能并非只有一個(gè)。如果企業(yè)由兩家股東持股且比例50：50，這兩家股東均會(huì)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則可能均為該企業(yè)的最終控股企業(yè)。（二）“上一會(huì)計(jì)年度”是指該居民企業(yè)報(bào)告年度所屬期間的上一會(huì)計(jì)年度。如，某居民企業(yè)2022年對(duì)所屬期2021年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，判斷是否要報(bào)送國(guó)別報(bào)告，不是參照2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)是否超過(guò)55億元，而是參照2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)是否超過(guò)55億元。但要特別注意的是，雖然判斷是否要報(bào)送國(guó)別報(bào)告時(shí)依據(jù)的是報(bào)告年度所屬期上一會(huì)計(jì)年度的收入額，無(wú)需考慮報(bào)告年度所屬期的收入額，但填寫(xiě)國(guó)別報(bào)告具體表單內(nèi)容時(shí)依據(jù)的卻是報(bào)告年度所屬期的相關(guān)信息。（三）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是指任何在不同國(guó)家（地區(qū)）含有兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的集團(tuán)，或該集團(tuán)包含的某個(gè)企業(yè)在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）構(gòu)成稅收居民，同時(shí)在另一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而具有納稅義務(wù)。某企業(yè)雖屬企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)，但如果該企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有在境外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)不屬于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，該企業(yè)無(wú)須報(bào)送國(guó)別報(bào)告。（四）居民企業(yè)雖然不是企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)，但被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，則應(yīng)按要求報(bào)送國(guó)別報(bào)告。這種情況下，《報(bào)告企業(yè)信息表》中“122被指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)”應(yīng)勾選“是”，而“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”應(yīng)勾選“否”。（五）當(dāng)最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)證明資料。
02國(guó)別報(bào)告表未統(tǒng)一勾選
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
國(guó)別報(bào)告表勾選錯(cuò)誤，未做到統(tǒng)一勾選。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
G114010《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》-G114031《附加說(shuō)明表（英文表）》
錦囊話(huà)你知
國(guó)別報(bào)告6張表是一套表格，企業(yè)符合國(guó)別報(bào)告填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，在勾選國(guó)別報(bào)告報(bào)表時(shí)應(yīng)同時(shí)勾選6張報(bào)表，并同時(shí)填報(bào)，取消勾選時(shí)也應(yīng)同時(shí)取消。
03國(guó)別報(bào)告表“會(huì)計(jì)年度”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
國(guó)別報(bào)告表中“會(huì)計(jì)年度”填報(bào)有誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
G114010《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》-G114031《附加說(shuō)明表（英文表）》
錦囊話(huà)你知
國(guó)別報(bào)告填報(bào)的是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布情況，當(dāng)中國(guó)居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，而跨國(guó)集團(tuán)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。例如：某企業(yè)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日，則2022年5月31日前該企業(yè)應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2020年7月1日- 2021年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。
04國(guó)別報(bào)告表“國(guó)家（地區(qū)）”填報(bào)錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
國(guó)別報(bào)告表中“國(guó)家（地區(qū)）”填報(bào)不完整，且報(bào)送成員實(shí)體未列示集團(tuán)“成員實(shí)體”構(gòu)成居民企業(yè)的全部稅收管轄地。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
G114010《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》-G114021《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文表）》
錦囊話(huà)你知
“國(guó)家（地區(qū)）”填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體作為居民企業(yè)所屬的國(guó)家（地區(qū)），常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家（地區(qū)）填報(bào)。在任一國(guó)家（地區(qū)）均不構(gòu)成居民企業(yè)的成員實(shí)體，應(yīng)當(dāng)在本表中另起一行按照無(wú)國(guó)家（地區(qū)）匯總填報(bào)。在一個(gè)以上國(guó)家（地區(qū)）均構(gòu)成居民企業(yè)的成員實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)稅收協(xié)定為依據(jù)確定該成員實(shí)體所屬的國(guó)家（地區(qū)）。如果不存在適用的稅收協(xié)定，則應(yīng)當(dāng)以該成員實(shí)體實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行填報(bào)。國(guó)家（地區(qū)）應(yīng)填報(bào)規(guī)范名稱(chēng)，目前廣東省電子稅務(wù)局在此欄設(shè)置了下拉菜單，企業(yè)按實(shí)際情況選填即可。要特別注意的是，成員實(shí)體包括實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體，和實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體的股權(quán)按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體、僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體或者獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
05對(duì)國(guó)別報(bào)告表“關(guān)聯(lián)方”理解錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
沒(méi)有注意國(guó)別報(bào)告表所稱(chēng)“關(guān)聯(lián)方”與42號(hào)公告所稱(chēng)“關(guān)聯(lián)方”的區(qū)別，導(dǎo)致收入信息填報(bào)出錯(cuò)。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
G114010《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》、G114011《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文表）》
錦囊話(huà)你知
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第26號(hào)規(guī)定，國(guó)別報(bào)告中跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)“關(guān)聯(lián)方”是指其“成員實(shí)體”。因而，《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》（中英文表）第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”，填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在第1列填報(bào)的國(guó)家（地區(qū)）每個(gè)成員實(shí)體與該跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在《國(guó)別報(bào)告-跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》（中英文表）中填報(bào)的其他成員實(shí)體發(fā)生交易取得的收入，并按第1列填報(bào)的國(guó)家（地區(qū)）匯總之和。相應(yīng)地，第2列“收入-非關(guān)聯(lián)方”填報(bào)成員實(shí)體與非成員實(shí)體發(fā)生交易取得的收入。企業(yè)填報(bào)國(guó)別報(bào)告時(shí)，應(yīng)特別注意這里所稱(chēng)的關(guān)聯(lián)方與42號(hào)公告所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方是不同的。
06對(duì)國(guó)別報(bào)告表數(shù)據(jù)口徑理解有誤
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
企業(yè)對(duì)國(guó)別報(bào)告表數(shù)據(jù)來(lái)源理解有誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
G114010《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》、G114011《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文表）》
錦囊話(huà)你知
國(guó)別報(bào)告要求各年度應(yīng)當(dāng)使用相同的數(shù)據(jù)來(lái)源，但表中所報(bào)告的收入、利潤(rùn)及稅負(fù)情況并不要求與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全一致。如果采用各獨(dú)立實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，所有金額均應(yīng)按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說(shuō)明表》中說(shuō)明。對(duì)于國(guó)家（地區(qū)）之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而產(chǎn)生的差異，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。
07國(guó)別報(bào)告表成員實(shí)體情況填報(bào)有誤 
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
國(guó)別報(bào)告表中，成員實(shí)體名單填報(bào)不完整，且主要業(yè)務(wù)活動(dòng)列示不準(zhǔn)確。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
G114020《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》、G114021《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文表）》
錦囊話(huà)你知
本表“國(guó)家（地區(qū)）”的填報(bào)應(yīng)與《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》所填信息一致?！霸搰?guó)家（地區(qū)）的成員實(shí)體名稱(chēng)”填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在第1列填報(bào)的國(guó)家（地區(qū)）所有居民企業(yè)成員實(shí)體的全稱(chēng)。常設(shè)機(jī)構(gòu)填報(bào)其所屬居民企業(yè)名稱(chēng)，并注明常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家（地區(qū)），如XYZ公司在A國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)填報(bào)XYZ公司 - A國(guó)家（地區(qū)）的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！爸饕獦I(yè)務(wù)活動(dòng)”是根據(jù)各成員實(shí)體在相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）所開(kāi)展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目下打“√”確認(rèn)。如果勾選“其他”，應(yīng)在表G114030中說(shuō)明該成員實(shí)體的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。要注意的是，這里披露的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的信息應(yīng)與同期資料披露的有關(guān)內(nèi)容保持一致。
08國(guó)別報(bào)告附加說(shuō)明表填報(bào)不規(guī)范
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
國(guó)別報(bào)告表附加說(shuō)明表填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單，未能起到補(bǔ)充說(shuō)明情況的作用。
可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單
G114030《國(guó)別報(bào)告-附加說(shuō)明表》、G114031《國(guó)別報(bào)告-附加說(shuō)明表（英文表）》
錦囊話(huà)你知
此表應(yīng)填寫(xiě)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：（一）對(duì)本國(guó)別報(bào)告使用的數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。如數(shù)據(jù)來(lái)源較以往年度有所變化，解釋說(shuō)明變化原因及其影響。（二）表G114020“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”欄中勾選“其他”的，要說(shuō)明該成員實(shí)體具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)提交的是空白表，不符合填報(bào)要求。